Вопрос: Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по УСН, представленной организацией, применяющей объект налогообложения «доходы минус расходы», истребовать документы, подтверждающие расходы, если ошибки и иные противоречия в декларации не выявлены?

Вопрос: Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по УСН, представленной организацией, применяющей объект налогообложения «доходы минус расходы», истребовать документы, подтверждающие расходы, если ошибки и иные противоречия в декларации не выявлены?

Ответ: Налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации по УСН, представленной организацией, применяющей объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», не вправе истребовать у организации документы, подтверждающие расходы, если ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации не выявлены.

Обоснование: Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в соответствующие сроки.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Пунктом 4 ст. 88 НК РФ установлено, что налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Пунктом 8.3 ст. 88 НК РФ также предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Минфин России в Письме от 25.07.2012 N 03-02-08/65 по вопросу об истребовании налоговым органом документов, необходимых для проведения камеральной налоговой проверки, сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08, в котором указано, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», одновременно с налоговой декларацией документов, подтверждающих расходы.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации по УСН, представленной организацией, применяющей объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», не вправе истребовать у организации документы, подтверждающие расходы.

Правомерность данного вывода также подтверждается судебной практикой.

В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 10.12.2014 по делу N А23-836/2014 суд указал, что из норм НК РФ не следует, что налогоплательщик вместе с декларацией по УСН обязан представлять документы, подтверждающие расходы. Следовательно, налоговый орган не имел права требовать у налогоплательщика такие документы, как и брать объяснения ввиду отсутствия оснований, установленных п. 3 ст. 88 НК РФ.

А.А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

 

17.04.2015