Вопрос 2

Вопрос: Физическое лицо, проживающее в г. Москве, зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя впервые. При этом доходы от производства мебели, включая доставку, составили 7 100 000 руб., прочие доходы, в отношении которых не предусмотрена льготная ставка 0%, составили 2 900 000 руб. В каком порядке и по каким налоговым ставкам при УСН облагаются доходы от данных видов деятельности предпринимателя, учитывая, что договорами с заказчиками мебели предусмотрена оплата доставки произведенной продукции в сумме 5% от суммы заказа?

 

Ответ: При соблюдении условий ч. 3 ст. 1 Закона г. Москвы от 18.03.2015 N 10 «Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения» (далее — Закон N 10) впервые зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщик вправе применять нулевую налоговую ставку по доходам в размере 6 745 000 руб., полученным от деятельности по производству мебели, и обязан применять налоговую ставку, установленную п. 1 или п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ (в зависимости от выбранного предпринимателем объекта налогообложения) по доходам в размере 3 255 000 руб., полученным от иных видов деятельности, не подпадающих под льготный режим налогообложения.

 

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 1 Закона N 10 установлена ставка налога в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения, осуществляющих вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 15 «Производство мебели» таблицы.

Право на применение нулевой налоговой ставки возникает у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей при условии, что средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за налоговый период не превышает 15 человек (ч. 3 ст. 1 Закона N 10).

Услуги по доставке (в том числе и произведенной мебели) в перечень, предусмотренный ч. 1 ст. 1 Закона N 10, не включены. Следовательно, в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем в рамках оказания услуг по доставке мебели, нулевая ставка налога не применяется.

Учитывая, что договорами с заказчиками мебели предусмотрена оплата доставки произведенной продукции в сумме 5 процентов от суммы заказа, необходимо произвести раздельный учет доходов, полученных от производства мебели и от услуг по ее доставке.

7 100 000 руб. — 7 100 000 руб. x 0,05 = 7 100 000 руб. — 355 000 руб. = 6 745 000 руб.

Таким образом, доходы от производства мебели составляют 6 745 000 руб.

Доходы от иных видов деятельности составляют:

2 900 000 руб. + 355 000 руб. = 3 255 000 руб.

Доходы от иных видов деятельности (на которые льготный режим налогообложения не распространяется) облагаются по налоговой ставке, размеры которой установлены в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения из двух возможных вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.20 НК РФ предусматривает следующие налоговые ставки:

в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (п. 1);

в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2).

Учитывая изложенное, при соблюдении условий ч. 3 ст. 1 Закона N 10 впервые зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщик вправе применять нулевую налоговую ставку по доходам в размере 6 745 000 руб., полученных от деятельности по производству мебели, и обязан применять налоговую ставку, установленную п. 1 или п. 2 ст. 346.20 НК РФ (в зависимости от выбранного объекта налогообложения) по доходам в размере 3 255 000 руб., полученным от иных видов деятельности, не подпадающих под льготный режим налогообложения.

 

О.А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

 

30.11.2015