Вычет НДС с предоплаты
В 2009 г. Минфин выпустил письмо об «авансовом» НДС (от 06 марта 2009 г. 03-07-15/39). В этом письме, организациям объяснено, как заполнять счет-фактуру, если его выписывают на предоплату товаров, облагаемых НДС по ставке 10% или 18%, и указано, как принимать к вычету налог, если организация расплачивается товарами или наличными средствами.
Основным моментом, является то, что «авансовый» НДС должен быть документально оформлен в соответствии с действующим законодательством.
Как покупателю, так и продавцу нужно правильно организовывать оборот документов, подтверждающий принятие «авансового» НДС к вычету, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 11.05.06 г.) и изменениями, внесенными решением Верховного Суда Российской Федерации от 10 июля 2002 г. N ГКПИ 2001-916
В течение 5 календарных дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Требования к счету-фактуре на сумму предоплаты, указаны в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
В счете-фактуре должны быть указаны:
- дата выписки счета-фактуры и порядковый номер;
- наименование, адрес и ИНН покупателя и продавца;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг;
- сумма предоплаты;
- налоговая ставка;
- сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.
О том, как в счете-фактуре заполнить строку «Наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг», из указанного письма Минфина России следует, что в счете-фактуре на аванс можно указать обобщенное наименование товаров или даже их групп (например, нефтепродукты, хлебобулочные изделия и т.п.).
При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять «входной» НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Обратите внимание на то, что п. 9 ст. 172 НК РФ предусмотрены основания для принятия покупателем к вычету «входного» НДС с «аванса»:
- счет-фактура на аванс;
- документы, подтверждающие его фактическое перечисление;
- договор, который содержит положение о предоплате.
При отсутствии в договоре условия о предоплате либо самого договора «входной» НДС с предоплаты принять к вычету нельзя.
Далее на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке — на полную сумму. Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в нем, к вычету. Однако при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить сумму НДС, принятую к вычету с предоплаты (п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма налога должна быть восстановлена также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.
Обязанности продавца остаются прежними: он, должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать самому себе счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) — еще раз начислить НДС со всей суммы отгрузки для уплаты в бюджет (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
После принятия к учету полученного от поставщика товара организация на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ, может произвести вычет суммы предъявленного ей НДС (п.п. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом организация должна восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 7 ст. 2 Федерального закона N 224-ФЗ).