Налог на прибыль при осуществлении капитальных вложений.
Некоторые вопросы исчисления налога на прибыль
при осуществлении капитальных вложений при аренде помещений.
Многие организации, не имея в собственности основных средств — недвижимого имущества, транспорта, оборудования, берут их в аренду. Нередко предмет аренды нуждается в ремонте или модернизации, как арендатору отразить произведенные капитальные вложения в налоговом учете?
Ситуация.Организация заключает договор аренды офисного помещения сроком на 11 месяцев, который продлеваться не будет. С согласия арендодателя в офисном помещении установлены системы вентиляции и пожарной сигнализации (капитальные вложения в форме неотделимых улучшений). Стоимость капитальных вложений арендатору не возмещается. Может ли он учесть указанные расходы?
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств.
То есть в рассматриваемой ситуации расходы в виде затрат капитального характера учитываются в целях налогообложения прибыли через амортизацию.
Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды. По истечении договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
Таким образом, произведенные организацией капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды.
Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (В том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях главы 25 НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
Такова позиция и Минфина России (см., например, письмо от 03.08.2012 № 03-03-06/1/384).
К.В. Новоселов, заместитель начальника Контрольного управления ФНС России
Полностью материал опубликован в № 9,2012. Налоговая политика и практика.
|