Патентная «упрощенка» или уплата ЕНВД: что выбрать?
Автор статьи: К.С. Николаева, эксперт журнала
Калькулятор для расчета Патента
С 1 января 2009 года индивидуальные предприниматели смогут выбирать между двумя налоговыми режимами — системой налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системой на основе патента. В данной статье мы рассмотрим, кто вправе перейти на патентную «упрощенку» и каковы особенности ее применения.
В настоящее время действующим налоговым законодательством не урегулирован вопрос о том, на каком налоговом режиме следует работать индивидуальным предпринимателям, если они осуществляют виды деятельности, указанные в законе субъекта РФ об упрощенной системе на основе патента и одновременно подпадающие под уплату ЕНВД согласно нормативному правовому акту местных властей.
Финансовое ведомство считает, что в данном случае индивидуальный предприниматель должен применять систему налогообложения в виде ЕНВД, поскольку она является обязательной. А переход на «упрощенку» на основе патента осуществляется добровольно. Подобные разъяснения, в частности, даны в письмах Минфина России от 03.10.2007 № 03-11-04/3/384 и от 21.12.2007 № 03-11-03/15. Вместе с тем существует противоположная арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 10.01.2008 № А65-5721/2007).
С 1 января 2009 года в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 155-ФЗ) указанный вопрос не должен вызывать никаких сомнений. Так, на основании подпункта 3 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не будут переводиться индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к «вмененным». То есть теперь предприниматель сможет выбрать: уплачивать ЕНВД или же приобрести патент.
Кроме того, законодатели обновили статью 346.25.1 НК РФ, посвященную особенностям применения упрощенной системы на основе патента. Посмотрим, с чего начать и что необходимо учесть, если патентная «упрощенка» кажется вам более привлекательной, чем уплата единого налога на вмененный доход?
Кому полагается патент
В статье 346.25.1 НК РФ содержатся условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Во-первых, индивидуальный предприниматель должен осуществлять виды деятельности, которые предусмотрены в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Приведенный здесь перечень закрытый. Заметим, что на основании Закона № 155-ФЗ в данном списке появятся новые виды деятельности. В частности, патент смогут получить индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги общественного питания/
В соответствии с Законом № 155-ФЗ с 1 января 2009 года, чтобы получить патент, не обязательно вести только один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. До внесения указанного изменения налоговые органы придерживались позиции, согласно которой индивидуальный предприниматель, осуществляющий одновременно несколько видов деятельности, приведенных в указанном перечне, не вправе перейти на УСН на основе патента. Подобный вывод содержится, например, в письмах УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 18-11/3/123968@ и от 26.06.2006 № 18-12/3/55698.
Во-вторых, на территории субъекта РФ, где индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность, принят закон о применении упрощенной системы на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом с 1 января 2009 года власти субъектов РФ не могут утверждать конкретный список видов деятельности, по которым разрешается применять УСН на основе патента.
На основании отредактированного пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ налоговым периодом признается срок, на который выдан патент
Третье ограничение касается среднесписочной численности работников. Согласно действующей редакции НК РФ для перехода на упрощенную систему на основе патента запрещено иметь наемных работников, в том числе сотрудников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. Однако с 1 января 2009 года на основании измененного пункта 2 и нового пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели смогут применять патентную УСН, несмотря на то, что они привлекают сотрудников по трудовым и гражданско-правовым договорам. Но есть одно ограничение: среднесписочная численность работников не должна превышать пяти человек за налоговый период. Заметим, что многими патентными видами деятельности сложно заниматься в одиночку. Поэтому данную поправку можно назвать приятным подарком от законодателей.
С 1 января 2009 года в налоговом законодательстве не будет указания, согласно которому на владельцев патента распространяются нормы статей 346.11—346.25 НК РФ. Вместе с тем в новом пункте 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, обязаны соблюдать ограничения по размеру полученных доходов. Так, доходы за налоговый период не должны превышать 20 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Получаем патент
Индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать срок, на который ему нужен патент. С 1 января 2009 года согласно отредактированному пункту 4 статьи 346.25.1 НК РФ патент может быть выдан на срок от одного до 12 месяцев. Чтобы индивидуальному предпринимателю стать владельцем патента, ему нужно оповестить об этом налоговую инспекцию по месту своего учета. Для этого ему необходимо подать заявление. Согласно пункту 5 статьи 346.25.1 НК РФ форма указанного заявления утверждается ФНС России. Поэтому нужно заполнить заявление по форме № 26.2.П-1 и представить его не позднее чем за месяц до начала применения патентной УСН. То есть, чтобы с 1 января 2009 года вести деятельность на основе патента, заявление следует представить до 1 декабря 2008 года (30 ноября приходится на выходной день).
В 2006—2008 годах патент можно было приобрести на квартал, шесть месяцев, девять месяцев или календарный год
Чтобы индивидуальному предпринимателю стать владельцем патента, ему нужно оповестить об этом налоговую инспекцию по месту своего учета.
Для этого ему необходимо подать заявление. Согласно пункту 5 статьи 346.25.1 НК РФ форма указанного заявления утверждается ФНС России. Поэтому нужно заполнить заявление по форме № 26.2.П-1 и представить его не позднее чем за месяц до начала применения патентной УСН.
То есть, чтобы с 1 января 2009 года вести деятельность на основе патента, заявление следует представить до 1 декабря 2008 года (30 ноября приходится на выходной день).
Формы документов № 26.2.П-1, 26.2.П-2 и 26.2.П-3 утверждены приказом ФНС России от 31.08.2005№ САЭ-3-22/417
Заметим, что в форме заявления на получение патента на право применения УСН, которая действует на момент подписания номера в печать, не учтены поправки в статью 346.25.1 НК РФ, внесенные Законом № 155-ФЗ. Поэтому, если вы планируете использовать патент с 1 января 2009 года и не хотите дожидаться новой редакции формы заявления, имейте в виду следующее.
1. При заполнении этого документа укажите выбранный период действия патента исходя из норм измененного пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ. Например, вы можете написать, что хотите получить патент на четыре месяца.
2. Как указано выше, с 1 января 2009 года в новом пункте 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ будет определено, что при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность работников не должна превышать пяти человек за налоговый период.
В действующей редакции НК РФ и в редакции, которая вступит в силу с 1 января 2009 года, нет требования о том, что в заявлении на получение патента нужно указывать число работников. Однако в форме № 26.2.П-1 есть фраза, согласно которой «вид предпринимательской деятельности осуществляется без привлечения наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера».
Если вы планируете осуществлять патентную деятельность, привлекая работников, рекомендуем вам оформить приложение к заявлению. Это поможет избежать вопросов со стороны налоговых инспекторов. В заявлении следует указать, что к нему прилагается документ на одном листе. Вариант приложения к заявлению смотрите на рисунке.
По данным Минфина России, новая форма заявления разработана и находится на согласовании
Конечно, индивидуальный предприниматель может не знать, сколько сотрудников будет трудиться у него в период, на который он получит патент. Тогда в приложении можно отразить, что деятельность будет осуществляться с привлечением работников, среднесписочная численность которых за налоговый период не превысит пяти человек. После получения заявления налоговый орган в течение десяти дней обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент (форма №26.2.П-3) или уведомить об отказе в его выдаче (форма № 26.2.П-2).
Обратите внимание: в последнем случае налоговые инспекторы должны указать основания, не позволяющие индивидуальному предпринимателю выдать патент, со ссылками на нормы статьи 346.25.1 НК РФ. Хотя такое требование не закреплено в Налоговом кодексе РФ, оно есть в форме № 26.2.П-2.
В пункте 6 статьи 6.1 НК РФ указано, что срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях
Патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он выдан. Поэтому если предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на территории нескольких субъектов РФ, то и заявления на получение патентов ему следует подавать на территории данных субъектов.
А как быть в случае, если предприниматель состоит на учете в одном субъекте РФ, а патентную «упрощенку» планирует вести на территории другого? Согласно новому абзацу пункта 5 статьи 346.25.1 НК РФ в этой ситуации он вместе с заявлением на получение патента обязан представить в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет.
Определяем стоимость патента
Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6% (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).
Величина потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается законами субъектов РФ на календарный год для каждого вида предпринимательской деятельности. При этом на территории конкретного субъекта РФ на значение дохода могут влиять особенности и место ведения предпринимательской деятельности. Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.25.1 НК РФ.
Пример 1
Индивидуальный предприниматель И.Р. Пашков осуществляет на территории г. Подольска Московской области ремонт, покраску и пошив обуви. По данному виду деятельности предприниматель уплачивает ЕНВД. С 1 января 2009 года он планирует перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. И.Р. Пашков хочет получить патент сроком на 12 месяцев. Рассчитаем годовую стоимость патента.
Решение
По виду деятельности, которым занимается индивидуальный предприниматель, разрешено применять патентную «упрощенку» (подп. 2 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Согласно статье 2 Закона Московской области от 19.09.2008 № 122/2008-ОЗ «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Московской области» потенциально возможный годовой доход составляет 243 200 руб. Таким образом, годовая стоимость патента для И.Р. Пашкова составит 14 592 руб. (243 200 руб.x6%).
На это указано в пункте 6 статьи 346.25.1 НК РФ
Как мы уже сказали, индивидуальный предприниматель может получить патент на срок менее 12 месяцев. При этом размер потенциально возможного дохода власти субъектов РФ устанавливают из расчета на год. Поэтому стоимость патента необходимо пересчитать в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
То есть для определения стоимости патента на срок менее 12 месяцев можно воспользоваться следующей формулой:
СПп = СПг : 12 мес.xП, где СПп — стоимость патента на срок меньше года (от одного до 12 месяцев);
СПг — годовая стоимость патента;
П — период, на который выдается патент (от одного до 12 месяцев).
Например, если стоимость годового патента составляет 14 592 руб., как в первом примере, то стоимость патента на два месяца равна 2432 руб. (14 592 руб. : 12 мес.x2 мес.).
Ограничение для размера некоторых доходов
При установлении размера потенциально возможного к получению годового дохода власти субъектов Российской Федерации должны учитывать одну особенность. Если патентный вид деятельности входит в перечень «вмененных» видов деятельности, установленный в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду деятельности не может превышать 30-кратную величину базовой доходности, определенную в статье 346.29 НК РФ для данного вида деятельности (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом, по мнению финансового ведомства, величина базовой доходности для расчета суммы единого налога на вмененный доход должна корректироваться на устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Данный вывод специалисты Минфина России сделали на основании пункта 4 статьи 346.29 НК РФ.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года в абзаце 5 статьи 346.27 НК РФ будет содержаться новое определение коэффициента-дефлятора. Так, величина К1, устанавливаемого на календарный год, будет равна произведению коэффициента, который применяется в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.
Пример 2
Индивидуальный предприниматель Е.А. Гусева оказывает ветеринарные услуги и уплачивает единый налог на вмененный доход. С 1 января 2009 года предприниматель планирует применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. Определим максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода для данного вида деятельности.
Решение
Ветеринарные услуги указаны в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Поэтому в отношении данного вида деятельности размер потенциально возможного годового дохода не может превышать значение базовой доходности, умноженное на 30. Согласно статье 346.29 НК РФ для ветеринарных услуг величина базовой доходности составляет 7500 руб.
Предположим, что в 2009 году значение К1 будет равно 1,167. Следовательно, размер потенциально возможного к получению годового дохода не может превышать 262 575 руб. (7500 руб.x30x1,167).
Об этом сказано в письме Минфина России от 13.12.2007 № 03-11-04/3/493
Если размер потенциальных доходов не изменили
Если на текущий год власти субъекта РФ не установили новый размер потенциально возможного годового дохода, то при определении стоимости патента необходимо учитывать величину годового дохода, которая действовала в предыдущем году. Однако ее нужно проиндексировать на указанный в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор, установленный для общего порядка применения УСН (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).
Первая такая индексация будет осуществляться по тем видам предпринимательской деятельности, по которым при утверждении законами субъектов Российской Федерации новых размеров потенциально возможного к получению годового дохода на 2009 год не изменили прежние значения дохода. Данные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13.12.2007 № 03-11-04/3/493.
Если патент переходит на следующий календарный год
Для упрощенной системы налогообложения, применяемой в соответствии со статьями 346.11—346.25 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Но для патентной «упрощенки» согласно новой редакции пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. А как мы указывали выше, с 1 января 2009 года его можно будет получить на период от одного до 12 месяцев. То есть в нормах Налогового кодекса РФ не будет ограничений, согласно которым данные периоды должны быть установлены в пределах календарного года. Значит, индивидуальный предприниматель вправе применять УСН на основе патента, например, с 1 апреля 2009 года по 1 февраля 2010 года.
Итак, предприниматель сможет получить патент на право применения упрощенной системы налогообложения, срок действия которого заканчивается не в текущем, а в следующем календарном году. А как определить, сколько будет стоить патент, если в момент выдачи патента не известен размер потенциально возможного годового дохода на следующий год? От этого в том числе зависит, чему равна 1/3 стоимости патента, которую индивидуальному предпринимателю нужно будет внести, не дожидаясь окончания срока действия патента
Московская область
З а к о н
№ 122/2008-ОЗ | 19.09.2008 |
Принят
постановлением
Московской областной Думы
от 11 сентября 2008 г. N 5/51-П
Статья 1
Настоящим Законом в соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается возможность применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Московской области.
Статья 2
Установить следующие размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента:
N |
Виды предпринимательской деятельности |
Потенциально |
1 |
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, |
243200 |
2 |
Ремонт, окраска и пошив обуви |
243200 |
3 |
Изготовление валяной обуви |
243200 |
4 |
Изготовление текстильной галантереи |
243200 |
5 |
Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, |
243200 |
6 |
Изготовление траурных венков, искусственных цветов, |
243200 |
7 |
Изготовление оград, памятников, венков из металла |
243200 |
8 |
Изготовление и ремонт мебели |
243200 |
9 |
Производство и реставрация ковров и ковровых изделий |
241700 |
10 |
Ремонт и техническое обслуживание бытовой |
243200 |
11 |
Производство инвентаря для спортивного рыболовства |
310300 |
12 |
Чеканка и гравировка ювелирных изделий |
243200 |
13 |
Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением |
295100 |
14 |
Изготовление изделий народных художественных промыслов |
200000 |
15 |
Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии |
243200 |
16 |
Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного |
186000 |
17 |
Выделка и крашение шкур животных |
186000 |
18 |
Расчес шерсти |
243200 |
19 |
Выделка и крашение меха |
186000 |
20 |
Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную |
243200 |
21 |
Стрижка домашних животных |
243200 |
22 |
Защита садов, огородов и зеленых насаждений |
243200 |
23 |
Изготовление сельскохозяйственного инвентаря |
243200 |
24 |
Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных |
243200 |
25 |
Распиловка древесины |
243200 |
26 |
Изготовление и ремонт деревянных лодок |
243200 |
27 |
Ремонт туристского снаряжения и инвентаря |
243200 |
28 |
Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, |
243200 |
29 |
Изготовление и печатание визитных карточек |
367000 |
30 |
Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, |
367000 |
31 |
Чистка обуви |
243200 |
32 |
Деятельность в области фотографии |
243200 |
33 |
Производство, монтаж, прокат и показ фильмов |
404000 |
34 |
Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных |
389100 |
35 |
Предоставление прочих видов услуг по техническому |
389100 |
36 |
Оказание услуг тамады, актера на торжествах, |
243200 |
37 |
Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты |
243200 |
38 |
Автотранспортные услуги |
194500 |
39 |
Предоставление секретарских, редакторских услуг |
463700 |
40 |
Техническое обслуживание и ремонт офисных машин |
603000 |
41 |
Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, |
295100 |
42 |
Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными |
328800 |
43 |
Услуги по уборке жилых помещений |
243200 |
44 |
Услуги по ведению домашнего хозяйства |
328800 |
45 |
Ремонт и строительство жилья и других построек |
243200 |
46 |
Производство монтажных, электромонтажных, |
525000 |
47 |
Услуги по оформлению интерьера жилого помещения |
243200 |
48 |
Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, |
304000 |
49 |
Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка |
243200 |
50 |
Услуги по остеклению балконов и лоджий |
243200 |
51 |
Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов |
281100 |
52 |
Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, |
396300 |
53 |
Тренерские услуги |
643000 |
54 |
Услуги по зеленому хозяйству и декоративному |
444100 |
55 |
Производство хлеба и кондитерских изделий |
400000 |
56 |
Передача во временное владение и (или) в пользование |
727900 |
57 |
Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, |
295100 |
58 |
Ветеринарные услуги |
243200 |
59 |
Услуги платных туалетов |
295100 |
60 |
Ритуальные услуги |
243200 |
61 |
Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей |
365400 |
62 |
Услуги общественного питания |
145900 |
63 |
Услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, |
405500 |
64 |
Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной |
763300 |
65 |
Оказание услуг, связанных с обслуживанием |
475800 |
66 |
Выпас скота |
180000 |
67 |
Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты |
401900 |
68 |
Занятие частной медицинской практикой или частной |
486900 |
69 |
Осуществление частной детективной деятельности лицом, |
364100 |
Статья 3
Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Губернатор Московской области
Б.В. Громов
19 сентября 2008 года
N 122/2008-ОЗ