Вопрос: О заполнении разд. 8 декларации по НДС при возврате физлицам комиссии, с которой был исчислен НДС.
Вопрос: О заполнении разд. 8 декларации по НДС при возврате физлицам комиссии, с которой был исчислен НДС.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 сентября 2015 г. N ГД-4-3/15639@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение акционерного общества (далее — налогоплательщик) по вопросу отражения данных в разделе 8 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация по НДС) в случае возврата налогоплательщиком физическим лицам суммы взимаемой комиссии и сообщает следующее.
Как следует из обращения, на практике у налогоплательщика возникают ситуации, при которых физическим лицам возвращаются суммы комиссии, с которых налогоплательщиком ранее был исчислен налог на добавленную стоимость. При этом за оказанные услуги налогоплательщик выставляет физическим лицам счета-фактуры.
В соответствии с абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Учитывая вышеуказанную норму Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком ранее с сумм взимаемой комиссии, подлежат вычету при возврате физическим лицам указанных сумм комиссий.
На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила, Постановление Правительства РФ N 1137), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.
Согласно пункту 22 Правил Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137 в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.
Таким образом, при возврате покупателю сумм комиссии в книге покупок регистрируется счет-фактура, ранее зарегистрированный продавцом в книге продаж. При этом в разделе 8 декларации по НДС отражаются данные, указанные в соответствующих графах книги покупок.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации регистрация налогоплательщиком в книге покупок единого документа, содержащего сводные данные по всем операциям возврата сумм ранее полученной комиссии, Правилами не предусмотрена.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
07.09.2015